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Dec

2018

環(huán)保稅：企業(yè)急需補(bǔ)上的一課

近日，由中國(guó)大企業(yè)稅收研究所主辦、中翰稅務(wù)承辦的首屆中國(guó)環(huán)保稅征管論壇在中國(guó)科技會(huì)堂召開。在這場(chǎng)主題為“華麗轉(zhuǎn)身：實(shí)踐與未來”的論壇上，與會(huì)專家就企業(yè)如何提升環(huán)保稅合規(guī)管理水平作了深入探討，并向企業(yè)支招：一是注重環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的防控，二是建立專門的團(tuán)隊(duì)并優(yōu)化內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，三是關(guān)注環(huán)保稅改革的最新動(dòng)態(tài)?！爸挥袌?jiān)持問題導(dǎo)向，建好環(huán)保稅管理的‘四梁八柱’，才能真正提升企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)水平。”有關(guān)專家說。

觀察：企業(yè)存在不同程度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)記者走進(jìn)首屆中國(guó)環(huán)保稅征管論壇現(xiàn)場(chǎng)，這間階梯會(huì)議室已座無虛席，就連過道里都擠滿了人。來自全國(guó)各地150余家企業(yè)的環(huán)保部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，正在仔細(xì)聆聽演講嘉賓的分享。綜合記者采訪的情況看，繳納環(huán)保稅的企業(yè)，由于各種不同的原因，存在不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但這似乎并沒有引起企業(yè)足夠的重視。

記者了解到，在論壇召開前夕，中國(guó)大企業(yè)稅收研究所和中翰稅務(wù)共同對(duì)104家大企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查(下文如無特別說明，調(diào)查數(shù)據(jù)均源于此)。調(diào)查顯示，只有15.38%的企業(yè)認(rèn)為，自身環(huán)保稅的申報(bào)是準(zhǔn)確的，絕大部分企業(yè)均認(rèn)為“不太準(zhǔn)確”。而認(rèn)為申報(bào)“不太準(zhǔn)確”的原因中，有48.08%的企業(yè)表示不能準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅污染物的種類并確定稅目。

中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉告訴記者，氮氧化物、二氧化硫和顆粒物(煙塵)等3項(xiàng)污染物是燃燒煙氣中的主要應(yīng)稅大氣污染物，這3項(xiàng)污染物的排放量是我國(guó)主要控制的總量指標(biāo)，也是企業(yè)安裝的在線監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)以及報(bào)告反映的主要內(nèi)容。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)將每一個(gè)排放口中的應(yīng)稅污染物當(dāng)量數(shù)進(jìn)行排序，對(duì)排在前3位的進(jìn)行繳稅。而在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)主觀地認(rèn)為二氧化硫、氮氧化物以及顆粒物(煙塵)就是排在前3項(xiàng)的應(yīng)稅大氣污染物，還是按照繳納排污費(fèi)的思路申報(bào)環(huán)保稅?！斑@種操作很容易漏報(bào)排序中真正的幾項(xiàng)，存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”劉偉說。

在確定應(yīng)稅主體方面，也有一些企業(yè)把握不準(zhǔn)。例如，某房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)負(fù)責(zé)人就表示，目前他們公司有幾個(gè)項(xiàng)目部在繳納環(huán)保稅，她不清楚環(huán)保稅的納稅主體，究竟應(yīng)該是他們房地產(chǎn)公司，還是承建工程的建筑公司。

對(duì)此，遼寧省環(huán)保廳環(huán)境監(jiān)察局副局長(zhǎng)楊德君解釋，從理論上講，環(huán)保稅的納稅人，是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，也就是建筑公司。但是，在具體操作過程中，可能有些建筑公司會(huì)與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽署協(xié)議，約定環(huán)保稅的實(shí)際繳納人。也就是說，環(huán)保稅的法定納稅人是承建工程的建筑公司，但實(shí)際負(fù)稅人卻可能是房地產(chǎn)公司?！爱?dāng)然，不論誰是負(fù)稅人，作為法定納稅人，建筑公司都要最終為相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)?！睏畹戮f。

享受減免稅優(yōu)惠不合規(guī)，是一些企業(yè)面臨的又一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)保稅納稅人可以享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。比如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物等5種情形暫免環(huán)保稅。比如，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)保稅，濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)保稅。

不過，享受優(yōu)惠必須滿足相應(yīng)的條件。劉偉告訴記者，根據(jù)規(guī)定，大氣污染物每小時(shí)均值均達(dá)標(biāo)才能享受減免稅優(yōu)惠。但是在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)考慮到數(shù)據(jù)處理工作量大，就選擇性地將日均值達(dá)標(biāo)作為享受減免稅的條件，并自行申報(bào)?！斑@種做法存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果被檢查出來，不僅無法享受減免稅優(yōu)惠，還要補(bǔ)繳稅款，并遭受聲譽(yù)損害。”劉偉說。

據(jù)悉，環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的納稅憑證管理要求很高，但相當(dāng)一部分納稅人在申報(bào)環(huán)保稅時(shí)，仍依靠安環(huán)部門提供的數(shù)據(jù)直接填報(bào)，相當(dāng)一部分企業(yè)只準(zhǔn)備了監(jiān)測(cè)報(bào)告，憑證意識(shí)不足。一般情況下，企業(yè)需提供在線數(shù)據(jù)、物料報(bào)告、合同、臺(tái)賬以及委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)和委托處置危險(xiǎn)廢物企業(yè)的資質(zhì)證明等材料，作為后續(xù)計(jì)算申報(bào)環(huán)保稅的憑證?！氨O(jiān)測(cè)報(bào)告并不是納稅憑證的全部。”劉偉說。

經(jīng)驗(yàn)：優(yōu)化內(nèi)部管理提升整體效能

實(shí)踐中，盡管一些企業(yè)存在不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也并沒有采取有效的措施進(jìn)行防范。不過也有一部分企業(yè)非常重視環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，采取了很多有針對(duì)性的措施，并形成了優(yōu)化內(nèi)部管理、提升整體效能的有益經(jīng)驗(yàn)。正如國(guó)家稅務(wù)總局運(yùn)城市稅務(wù)局局長(zhǎng)郭開立所言：“環(huán)保稅就像剛出生的孩子，我們希望這個(gè)孩子出生伊始就能夠健康;蹣跚學(xué)步時(shí)就能懂規(guī)矩、守紀(jì)律;長(zhǎng)大以后能夠反哺社會(huì);我們更希望這個(gè)孩子一生平安。”

中國(guó)石化集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱中石化)稅務(wù)處處長(zhǎng)尚勝利的第一個(gè)經(jīng)驗(yàn)，就是建立專業(yè)的環(huán)保團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)籌開展環(huán)境保護(hù)工作。尚勝利介紹，中石化歷來十分重視環(huán)保工作，總部專門成立了安環(huán)局和能環(huán)局兩個(gè)職能部門，負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)工作。中石化的第二大業(yè)務(wù)板塊是煉油，而對(duì)于煉廠而言，國(guó)家的環(huán)保要求很嚴(yán)，相應(yīng)地，煉油產(chǎn)生的各種污染物的排放需嚴(yán)格控制。對(duì)此，安環(huán)局和能環(huán)局兩個(gè)部門統(tǒng)籌工作，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)保要求，盡可能地從源頭上控制環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)。

有了專業(yè)的環(huán)保團(tuán)隊(duì)，還需要各部門之間密切協(xié)作，才能形成管控環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的合力。在這方面，大連港集團(tuán)規(guī)劃建設(shè)部部長(zhǎng)孫虎深有體會(huì)。孫虎說，在環(huán)保稅法實(shí)施之初，他們公司面臨技術(shù)部門不了解稅收申報(bào)，財(cái)務(wù)部又不了解環(huán)保技術(shù)的問題?；诠芸丨h(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的需要，大連港集團(tuán)迅速調(diào)整，依據(jù)環(huán)保稅法建立了多方協(xié)作的聯(lián)合工作機(jī)制，集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和推動(dòng)，及時(shí)跟蹤工作進(jìn)展，與稅務(wù)部門保持溝通，落實(shí)申報(bào)節(jié)點(diǎn)。規(guī)劃建設(shè)部負(fù)責(zé)組織各公司環(huán)保管理人員整合申報(bào)數(shù)據(jù)，解決重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，集團(tuán)與各單位上下聯(lián)動(dòng)，以確保環(huán)保稅申報(bào)工作的順利推進(jìn)。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，目前大部分企業(yè)安環(huán)部門的工作思路，建立在環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)體系上，而財(cái)務(wù)部門的工作思路，建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)體系上，兩個(gè)部門的工作思路需要統(tǒng)一。“一般情況下，應(yīng)該由安環(huán)部門負(fù)責(zé)準(zhǔn)確核算應(yīng)稅污染物，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)合規(guī)申報(bào)環(huán)保稅，這樣有助于高效規(guī)避環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)。”劉偉說。

如何利用信息化手段管理環(huán)保稅，也受到了與會(huì)者的關(guān)注。尚勝利介紹，自環(huán)保稅法頒布以后，中石化就開始持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)，做到業(yè)務(wù)流程化、行為制度化。今年3月～4月，中石化開發(fā)了環(huán)保稅申報(bào)軟件。經(jīng)過不懈努力，該軟件已經(jīng)在1個(gè)油田成功落地，而且運(yùn)行效果不錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)了整個(gè)企業(yè)原始數(shù)據(jù)的一鍵式申報(bào)。

“在優(yōu)化內(nèi)部管理方面，企業(yè)還需要學(xué)會(huì)借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量?！睂O虎表示，2018年是環(huán)保稅實(shí)施元年，環(huán)保稅申報(bào)初期最大困擾是專業(yè)人員有限，核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性難度很大。如果數(shù)據(jù)偏低，可能有被認(rèn)定為偷逃稅風(fēng)險(xiǎn);如果數(shù)據(jù)偏高，對(duì)企業(yè)來講稅負(fù)過重。為了解決這個(gè)問題，大連港集團(tuán)委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)開展集團(tuán)內(nèi)部環(huán)保人員的專項(xiàng)培訓(xùn)，確保申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的同時(shí)，盡可能地提高環(huán)保管理人員的專業(yè)性?！敖柚鷮I(yè)服務(wù)的力量，我們省了不少心?！睂O虎說。

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)李林軍表示，納稅人在過去繳納排污費(fèi)時(shí)，不涉及行政處罰。但企業(yè)現(xiàn)在繳納環(huán)保稅，就有了稅收征管法和刑法的約束。也就是說，企業(yè)如果少繳環(huán)保稅，很可能被認(rèn)定為偷稅或者逃稅，進(jìn)而可能構(gòu)成犯罪，企業(yè)確實(shí)不能馬虎?！皩I(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所能夠提供合規(guī)的服務(wù)，能在很大程度上幫助企業(yè)防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！崩盍周娬f。

建議：持續(xù)關(guān)注改革趨勢(shì)和新動(dòng)態(tài)

作為還不滿“1周歲”的環(huán)保稅，在征管實(shí)踐中出現(xiàn)一些問題在所難免，加之與之配套的稅收法規(guī)還在不斷的完善過程中，與會(huì)專家建議企業(yè)要用動(dòng)態(tài)的思維對(duì)待環(huán)保稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下，根據(jù)最新的稅收法規(guī)和征管要求，持續(xù)優(yōu)化自身的管理，不斷提高環(huán)保稅的合規(guī)水平。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授高萍表示，與國(guó)外就單一污染物征稅(如二氧化硫稅、氮氧化物稅)不同，我國(guó)的環(huán)保稅將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲集合起來，屬于綜合型環(huán)保稅。結(jié)合近1年來的征管實(shí)踐，高萍建議在程序法和實(shí)體法方面作出進(jìn)一步的完善。

在程序法方面，高萍建議采用環(huán)保稅的現(xiàn)代征管方式。據(jù)悉，目前的環(huán)保稅征管模式為：前端納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收和信息比對(duì)，環(huán)保部門負(fù)責(zé)事后復(fù)核。未來的環(huán)保稅征管，應(yīng)該尋求與我國(guó)綜合型環(huán)境稅制度相適應(yīng)、相匹配，借力環(huán)境精細(xì)化、信息化管理的現(xiàn)代征管方式轉(zhuǎn)變?！碍h(huán)保稅征管模式的調(diào)整，對(duì)企業(yè)而言意義重大?！备咂颊f。

對(duì)此，劉偉也表示贊同。他表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最大優(yōu)勢(shì)，是掌握企業(yè)大量的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料，在穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝和排放治理設(shè)施下，相應(yīng)地能產(chǎn)生多少污染物，是會(huì)形成一個(gè)勾稽關(guān)系的。在此前提下，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，就可以比較準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)稅污染物對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額。換句話說，未來稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)逐步利用自己的長(zhǎng)處來加強(qiáng)征管，而非完全依賴環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)?！斑@一點(diǎn)需要企業(yè)高度重視。”劉偉說。

實(shí)體法方面，高萍建議未來可以考慮更新《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，并將揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs)等更多污染物納入征管范圍。她介紹，目前實(shí)行的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》產(chǎn)生于上20世紀(jì)90年代中期，是國(guó)家環(huán)保局和世界銀行主持的研究項(xiàng)目《中國(guó)排污收費(fèi)制度改革設(shè)計(jì)與實(shí)施研究》的研究成果，2003年排污費(fèi)改革時(shí)正式使用。20多年來，污染物排放情況和治理情況都發(fā)生了很多變化，有的污染物排放量大，社會(huì)關(guān)注度比較高，但并未納入到環(huán)保稅的應(yīng)稅范圍中。其中，VOCs是否會(huì)納入環(huán)保稅的征稅范圍，就是需要企業(yè)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

目前，一些揮發(fā)性有機(jī)化合物未納入環(huán)保稅征稅范圍。以北京為例，費(fèi)改稅后，VOCs不再征收環(huán)保稅，納稅人也沒有主動(dòng)申報(bào)《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中涉及的14種揮發(fā)性有機(jī)物單質(zhì)，導(dǎo)致稅額急劇下降。在此背景下，北京某企業(yè)第一季度～第三季度繳納環(huán)保稅121萬元，與去年同期繳納的1518萬元排污費(fèi)相比減少1397萬元，稅負(fù)下降92%?！皬谋Ｗo(hù)環(huán)境的基本定位出發(fā)，我建議增加VOCs等污染因子種類，擴(kuò)大征稅范圍?！备咂颊f。

與會(huì)專家表示，環(huán)境監(jiān)管的基礎(chǔ)制度，應(yīng)是環(huán)境保護(hù)稅征管的根本基礎(chǔ)，未來可考慮將環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)與排污許可執(zhí)行報(bào)告的污染物排放總量相統(tǒng)一?！皬姆蓪用嫔蟻碇v，排污許可管理制度作為數(shù)據(jù)掛鉤的載體是具有可行性的。”高萍說。

高萍分析，2016年11月，時(shí)任環(huán)保部副部長(zhǎng)趙英民就曾提出，要通過改革污染物排放許可制，建立精簡(jiǎn)高效、銜接順暢的固定源環(huán)境管理制度體系。今年11月5日，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《排污許可管理?xiàng)l例(征求意見稿)》強(qiáng)調(diào)，排污許可管理制度，是規(guī)范排污單位排污行為的基礎(chǔ)性環(huán)境管理制度。對(duì)于排污許可制度來講，排污者向生態(tài)環(huán)境部門報(bào)告的排污許可執(zhí)行報(bào)告中的實(shí)際排放量，可以作為環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)的重要參考。“排污許可管理制度作為征收環(huán)保稅的一個(gè)載體，已經(jīng)具備了一定的條件，也在頂層設(shè)計(jì)的考慮范圍之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)看到這一點(diǎn)?！备咂颊f。